ماده 104 قانون مالیاتهای مستقیم 88/12/03

ماده 104 - وزارتخانه ها , موسسات دولتی , شهرداریها , موسسات وابسته به دولت و شهرداریها و کلیه اشخاص حقوقی اعم از انتفاعی و غیرانتفاعی و اشخاص موضوع بند ( الف ) ماده (95) این قانون مکلف اند در هر مورد که بابت حق الزحمه پزشکی , هزینه های بیمارستانی و آزمایشگاهی و رادیولوژی , داوری , مشاوره , کارشناسی , حسابرسی , خدمات مالی و اداری , نویسندگی , تألیف و تصنیف , آهنگ سازی , نوازندگی و هنرپیشگی و خوانندگی , نقاشی و دلالی و حق العمل کاری , هرگونه حق الزحمه یا کارمزد ارائه خدمات به استثنای کارمزد پرداختی به بانکها , صندوق تعاون و موسسات اعتباری غیربانکی مجاز , امورمربوط به نظافت اماکن و ابنیه , اجاره ماشین آلات اداری و محاسباتی , کلیه خدمات و ارتباطات رایانه ای , اجاره هر نوع وسایل نقلیه موتوری زمینی , هوایی و دریایی , ماشین آلات و کارخانجات و سردخانه ها , انبارداری , نگاهداری و تعمیر آسانسور و شوفاژ و تهویه مطبوع , هر نوع کار ساختمانی و تأسیسات فنی وتأسیساتی , تهیه طرح ساختمانهاو تأسیسات , نقشه کشی , نقشه برداری , نظارت و محاسبات فنی , حمل و نقل و وجوهی که بابت حق نمایش فیلم به هر عنوان پرداخت می کنند پنج درصد آن را به عنوان علی الحساب مالیات مودی ( دریافت کنندگان وجوه ) کسر و ظرف سی روز به حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور واریز و رسید آن را به مودی تسلیم نمایند و همچنین ظرف همین مدت مشخصات دریافت کنندگان را با ذکر نام و نشانی آنها به اداره امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند .
تسهیلات اعطایی بانکها از طریق قرارداد جعاله در امور مربوط به کشاورزی و تعمیر و تکمیل یک واحد مسکونی مشمول کسر 5 % مالیات علی الحساب موضوع این ماده نبوده و در این گونه موارد بانکها مکلف اند رونوشت قرارداد جعاله تنظیمی با عامل را ظرف سی روز از تاریخ انعقاد قرارداد به اداره امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند

تبصره 1 : در مورد انجام امور مربوط به این ماده چنانچه قراردادی تنظیم گردد کارفرما مکلف است ظرف سی روز از تاریخ انعقاد قرارداد رونوشت آن را به اداره امور مالیاتی محل با اخذ رسید تنظیم نماید .

تبصره 2 : در مواردی که منابع درآمد مذکور در این ماده کلا از پرداخت مالیات معاف باشد کسر علی الحساب مالیات به شرح فوق به شرط استعلام قبلی و کسر نظر اداره امور مالیاتی محل منتفی است .

تبصره 3 : در مواردی که وجوه مذکور در این ماده در صندوق دادگستری و امثال آن تودیع و یا وسیله مراجع اجرایی وصول و ایصال می گردد تودیع کننده مکلف به کسر مالیات نخواهد بود و انجام تکالیف مقرر در این ماده به عهده متصدیانی خواهد بود که دستور پرداخت وجوه مذکور را صادر می کنند .

تبصره 4 : در مورد قراردادهای پیمانکاری موضوع ماده (76) قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحیه های بعدی آن که پیشنهاد آنها قبل از تاریخ تصویب این قانون باشد کارفرما مکلف است طبق مقررات ماده مذکور عمل نماید .

تبصره 5 : سازمان امور مالیاتی کشور تا پایان دی ماه هر سال فهرست سایر مواردی را که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح در این ماده اضافه شود , از طریق درج آگهی در روزنامه رسمی و یکی از روزنامه های کثیرالانتشار کشور اعلام خواهد کرد .

تبصره 6 : سازمان امور مالیاتی کشور می تواند در صورت خودداری پرداخت کنندگان وجوه موضوع این ماده از انجام تکالیف مقرر , به آنها از پرداخت , از طریق عملیات اجرایی موضوع فصل نهم از باب چهارم این قانون , مالیات را وصول و در مورد کلیه دستگاههای اجرایی دولت , نهادهای عمومی غیردولتی و سایر سازمانها و موسساتی که به نحوی از اعتبارات دولتی استفاده می کنند و همچنین سایر دستگاههایی که شمول قانون بر آنها مستلزم ذکر نام یا تصریح نام است , از حساب بانکی آنها برداشت کند .

 

بخشودگی جرایم مالیات حقوق و تکلیفی موضوع ماده 104 قانون مالیاتهای مستقیم

 

باتوجه به طرح سئوالاتی پیرامون بخشودگی جرائم مالیات حقوق و تکلیفی موضوع ماده 104 ق.م.م، سازمان امور مالیاتی بخشنامه شماره 12372/951-211 مورخ 11/4/1385  را در این خصوص صادر کرد. براساس این بخشنامه، مودیانی که به تکالیف قانونی خود در مورد تسلیم به­موقع اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود و زیان و ... اقدام نموده و مکلف به کسر مالیات حقوق و یا پرداخت مالیات علی­الحساب موضوع ماده 104 بوده­اند، در صورتی که برگ تشخیص مالیات حقوق یا برگ مطالبه مالیاتهای تکلیفی را قبول و یا با اداره امور مالیاتی توافق کرده و نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات متعلقه اقدام نمایند، مشمول بهره­مندی از تسهیلات مقرر در تبصره 1 ماده 190 قانون مذکور خواهند بود.

 

شماره :8432/60159-201

                                                                                                                        تاریخ :23/10/81    

بخشنامه موضوع ماده 104

به منظور اجرای صحیح مقررات ماده 104 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380، در خصوص " حمل و نقل " مقرر می دارد:

اشخاص مذکور در ماده فوق نسبت به وجوه پرداختی بابت خرید بلیط هواپیما ، قطار ، اتوبوس بین شهری و استفاده از وسایط نقلیه عمومی نظیر تاکسی ، سواری کرایه ای ، مینی بوس ، وانت و موارد مشابه که برای انجام امور جاری روزانه و به صورت موردی انجام می گیرد، تکلیفی نسبت به کسر 5% مالیات علی الحساب مذکور در این ماده نخواهند داشت .

                                                                                                                شماره :70889/7639-211

                                                                                                                تاریخ :12/12/81

مالیات موضوع ماده 104

با توجه به کثرت و تنوع پرداختی های اشخاص مذکور در صدر ماده 104اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم 27/11/80، از بابت حق الزحمه و کارمزد ارائه خدمات مشاغل مختلف در فعالیتهای روزانه آنها و همچنین مشکلات اجرائی بوجود آمده در کسر 5% مالیات علی الحساب از این نوع پرداختی ها و به منظور اجرای صحیح مقررات مذکور مقرر می دارد:

اشخاص مذکور در صدر ماده فوق نسبت به وجوه پرداختی بابت حق الزحمه یا کارمزد ارائه خدمات جزئی از قبیل تعمیر و سرویس وسایط نقلیه عمومی ، تعمیر و سرویس انواع ماشین های اداری و اثاثیه اداری ، سایر خدمات و تعمیرات نظیر خطاطی ، تابلو و پارچه نویسی و موارد مشابه که برای انجام امور جاری روزانه و به صورت موردی توسط صاحبان مشاغل خدماتی صورت می گیرد و مبلغ آن از یک میلیون و پانصد هزار ریال نصاب معاملات جزئی " موضوع بند الف " اصلاحی ماده "80" قانون محاسبات عمومی کشور تجاوز نکند ، تکلیفی نسبت به کسر 5% مالیات علی الحساب مذکور در ماده 104اصلاحی را نخواهد داشت.                                                                                                                                                                                                   شماره :35632/ت 27259هـ

                                                                                                                تاریخ :3/12/81

مالیات موضوع ماده 104

هیئت وزیران در جلسه مورخ 16/11/81 بنا به پیشنهاد شماره 37417 مورخ 31/6/81 وزارت امور اقتصادی و دارائی و به استناد بند "ب " ماده 107 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب 80- تصویب نمود:

ضریب درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی خارجی وموسسات مقیم خارج از ایران بابت واگذاری امتیازات و سایر حقوق خود از ایران و واگذاری فیلمهای سینمائی که به عنوان بها یا حق نمایش یا هر عنوان دیگر ظرف یک سال مالیاتی عاید آنها می شود ، به شرح زیر تعیین می شود :

الف – واگذاری امتیازات و سایر حقوق کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی به صاحبان واحدهای تولیدی و معدنی  مشروط بر آنکه امتیازات و حقوق مذکور منحصرا ً مربوط به فعالیت های تولیدی و معدنی باشد ، بیست درصد "20% " پرداختی .

ب – واگذاری امتیازات و سایر حقوق کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی به وزارتخانه ها و سازمان ها و مؤسسات دولتی و شهرداریها بیست درصد " 20%" 1پرداختی .

ج – واگذاری حق نمایش فیلم های سینمائی ،بیست درصد "20% " پرداختی

د- سایر موارد سی درصد " 30 % " پرداختی .

الحاقیه 1:
مواردمشروحه زیرازابتدای سال 83لازم اجراخواهدبود:
1-ساخت هرنوع ماشین آلات ،قالبها،دستکاهها،قطعات ،ابزارآلات ،سالنهای فلزی وقطعات بتونی پیش ساخته
2-حفاظت ونگهبانی تخلیه وبارگیری وصفافی وجابجاکردن کالاهابرای ارزیابی وانوانتروتفکیک کالادراماکن گمرکی
3-ساخت پاکت ،کارتن ،جعبه وقوطی
4-طبخ غذاوسایرخدمات جنبی
5-هرگونه چاپ وصحافی
6-برگزاری سمینارها،جلسات ،جشنواره هاوهمایش ها
7-آگهی تبلیغاتی
8-قراردادهای تحقیقاتی وپژوهشی


الحاقیه 2:
در اجرای تبصره (5) الحاقی به ماده 104 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/80 فهرست سایر مواردی که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح در ماده مذکور اضافه شود، حسب  مقررات موضوعه اعلام شده است. لذا موارد مشروحه ذیل ازابتدای سال 1386 برای اشخاص مذکور در صدر ماده یادشده لازم الاجرا می باشد.

1-   خدمات تعمیر و نگهداری هر نوع وسائل نقلیه موتوری زمینی، هوایی ، دریایی و ریلی ، ماشین آلات و تجهیزات اعم از اداری و غیره که به موجب قراردادها انجام می شود.
2-  خدمات اسکان کارکنان دستگاهها  و موسسات دولتی و غیردولتی در هتلها و سایر اماکن به همراه خدمات جانبی که به موجب قرارداد انجام می شود.
3- خدمات آموزشی از هر قبیل.
4-  خدمات نمایشگاهی به منظور استفاده از تسهیلات و امکانات جانبی نمایشگاه.
5- خدمات بیمه ای (‌اعم از درمانی و بهداشتی).
6- هر نوع خدمات مدیریت.
7- خدمات نگهداری فضای سبز.
8- خدمات بسته بندی (‌هر نوع محصول به هر شکل و با هر نوع جنس).
9- حق الزحمه پرداختی بابت ارائه خدمات پشتیبانی و همچنین بهره برداری از تاسیسات و تجهیزات پایانه های بار و مسافر به موسسات مربوطه اعم از ریلی، فرودگاهی و پروازی، بندری و پایانه ای زمینی.
10- هر گونه حق الزحمه بابت تصفیه و تبدیل قند و شکر.
11- حق الزحمه پرداختی بابت استفاده از تجهیزات و تاسیسات مخابراتی.



دستورالعمل اجرایی ماده 104:
نظر به اینکه در خصوص نحوه کسر علی الحساب مالیات موضوع ماده 104 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/80 سوالاتی توسط مودیان محترم مالیاتی در خصوص قراردادهای فروش تجهیزات به همراه ارائه برخی خدمات مطرح است. لذا به منظور اجرای صحیح مقررات ماده فوق مقرر می دارد.
وجوه پرداختی به موجب قراردادهای سفارش ساخت و فروش یا نصب و تهیه مواد و تجهیزات به همراه ارائه برخی از امور مصرح در ماده 104 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه های بعدی آن و سایر عناوین اضافه شده به موجب آگهی های موضوع تبصره 5 الحاقی ماده مزبور، قابل تفکیک به هر عنوان نبوده و کل وجوه پرداختی مشمول کسر علی الحساب مالیات موضوع ماده 104 قانون موصوف می باشد. لذا پرداخت کنندگان وجوه مکلفند در هر پرداخت نسبت به کسر 5% علی الحساب مالیات مودی (دریافت کنندگان وجوه) و انجام سایر تکالیف مقرر در ماده صدرالذکر، اقدام نمایند.
بنابراین تاکید می شود انعقاد قراردادهای EP (مهندسی، تامین کالا و تجهیزات به صورت توام)، PC (تامین کالا و تجهیزات، ساختمان و نصب به صورت توام) و EPC (مهندسی، تامین کالا و تجهیزات، ساختمان و نصب به صورت توام) به هر صورت با پیمانکاران، مشمول مالیات تکلیفی به شرح فوق و به عنوان علی الحساب مالیاتی می¬باشد. بدیهی است مازاد پرداختی طبق مفاد مواد 159 و تبصره 3 ماده 105 قانون صدر الذکر پس از بررسی و با رعایت مقررات قابل استرداد خواهد بود.
علی اکبر عرب مازار
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

پرسش و پاسخهای مالیاتی